Взаимозависимые люди в налоговом праве. Взаимозависимые лица в целях налогообложения
Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Косвенный бизнес в финансовом праве. Наука и налоговые технологии. Международное налоговое право: налоговое планирование и транснациональные операции. Теперь никто не вынужден принимать самую дорогостоящую процедуру с фискальной точки зрения. Налоговое планирование и управление налогами.
Налоговое планирование и уклонение. В: Налоговое планирование - теория и практика. Администратор компании должен использовать при выполнении своих функций заботу и усердие, которые каждый активный мужчина и мужчина обычно используют в управлении своим бизнесом.
Термин "Взаимозависимые лица" на английском языке - related party.
Комментарий
Понятие "взаимозависимые лица" используется в налоговом кодексе России, относительно налогового контроля трансфертных цен (см. ). Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок ().
Администратор осуществляет полномочия, предусмотренные законом и статутом, для достижения целей и интересов компании, удовлетворяющих требованиям общественного блага и социальной функции компании. Принцип длины руки, трансфертные цены и теория толкования налогового законодательства, в «Диалектическом законе налогового права», п. 48, с. 122.
Трансфертное ценообразование: глобализация и свободная конкуренция. Влияние взаимозависимости на удовлетворение рабочих групп: многоуровневое исследование. Катя Элизабет Пуэнте-Паласиос; Джайро Эдуардо Борхес-Андраде. Влияние взаимозависимости на результаты работы рабочих групп защищалось в теоретической модели, предложенной Гуццо и Ши. В настоящем исследовании была изучена уместность этого предложения, приняв многоуровневую модель. Мы исследовали влияние взаимозависимости задач, результатов и убеждений на эффективность команд.
Этот вопрос регулируется разделом V.1. первой части НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ».
В соответствии с ст. 105.1 НК РФ взаимозависимые лица это лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на совершаемые ими сделки, экономические результаты деятельности этих лиц.
Аспект, считающийся показателем эффективности, был насыщение конечностей. Образец собранных данных составил 113 человек, сгруппированных в 28 команд. Результаты указали на адекватность предлагаемой модели, поскольку она позволила понять различия между отдельными лицами и командами. В частности, было отмечено, что существует прямая зависимость между взаимозависимостью результатов и удовлетворенностью. Взаимозависимость задач, вмешавшихся, изменяя в некоторых случаях это отношение. Кроме того, было выявлено большее удовлетворение для лиц, которые сообщили в зависимости от своих коллег, чтобы достичь своих результатов; однако это было справедливо только для тех, кто считает, что рабочие группы эффективны.
Пример
Так, если одно физическое лицо владеет 100% уставного капитала Организаций А и Б, то понятно, что это физическое лицо может влиять на их сделки и результаты их деятельности. Соответственно, физическое лицо, Организация А, Организация Б взаимозависимы.
При определении взаимозависимости учитывается влияние, которое может оказываться:
Напротив, в случае тех, кто не верит в эффективность команд, высокая зависимость от результатов была связана с более низким уровнем удовлетворенности. Ключевые слова: рабочие группы; взаимозависимость в командах; удовлетворение команды; многоуровневая модель.
Влияние взаимозависимости на результаты работы было защищено на основании теоретической модели, предложенной Гуццо и Ши. В настоящем исследовании адекватность этого предложения была исследована путем принятия многоуровневой модели. Исследуется влияние взаимозависимости задач и взаимозависимости и убеждений в эффективности команды. Удовлетворение рабочей группы было выбрано в качестве показателя эффективности команды. Собранные данные состояли из выборки из 113 человек, которые принадлежали 28 рабочим группам.
В силу участия одного лица в капитале других лиц;
В соответствии с заключенным между ними соглашением;
При наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Перечень ситуаций, когда лица считаются взаимозависимыми указан в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В то же время, этот перечень открытый. Указывается, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ), если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости (особенности отношений между ними могут оказывать влияние на совершаемые ими сделки, экономические результаты деятельности этих лиц (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Результаты этого исследования подтвердили адекватность модели, поскольку она способна объяснить различия между людьми и командами. Более конкретно, было показано, что прямая связь между взаимозависимостью результатов и удовлетворенностью достигнута. В некоторых случаях была показана взаимозависимость задач, чтобы изменить эту прямую связь. Кроме того, наблюдалось более высокое удовлетворение тех лиц, которые, как сообщается, зависели от других членов команды, чтобы достичь своих результатов. Однако это имело место только для тех людей, которые разработали позитивные убеждения в отношении эффективности рабочих групп.
Взаимозависимость может определяться следующим образом:
1) Лица признаются взаимозависимыми, если они соответствуют условиям, указанным в п. 2 ст. 105.1. НК РФ
2) Лица вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1. НК РФ) - .
Предусматривается, что если есть признаки взаимозависимости, которые не указаны в перечне п. 2 ст. 105.1 НК РФ, то стороны сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (Добровольная взаимозависимость). Такое признание может быть выгодно, чтобы избежать штрафных санкций по результатам налоговой проверки (см. ).
В случае лиц, которые не верили в эффективность команды, степень зависимости была связана с более низкими уровнями удовлетворенности. Ключевые слова: рабочие группы; взаимозависимость в командах; удовлетворение команд; многоуровневая модель. Рабочие группы являются единицами производительности, реализация которых все чаще встречается в организационной сфере. Этот прирост можно рассматривать как эффект от процессов изменений, которые испытывают организации в ответ на давление, оказываемое средой, что требует эффективного ответа на их требования.
3) Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ), если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости (особенности отношений между ними могут оказывать влияние на совершаемые ими сделки, экономические результаты деятельности этих лиц (п. 7 ст. 105.1 НК РФ) - .
В рабочих группах, благодаря своей структуре, взаимодействие членов имеет важное значение, поскольку цели будут достигнуты только благодаря совместным усилиям. В этой связи Гуццо и Ши утверждают, что характер рабочих групп неизменно включает зависимость между ее членами в большей или меньшей степени. Таким образом, уместно ожидать, что включение взаимозависимости, как прогностической переменной, в объяснительную модель результатов работы команды, способствует лучшему пониманию этого явления.
Гуццо и Ши предложили теоретическую модель работы рабочих групп, чья фундаментальная разница в отношении некоторых из существующих - это скупость. В предлагаемой модели подчеркивается участие сокращенного набора переменных, учитывая объясняющую силу, приписываемую им в прогнозировании производительности команды. Авторы заявляют, что интенсивность, с которой зависимость задач и результатов воспринимается членами команды, оказывает значительное влияние на производительность этих команд.
Ситуации, когда лица признаются взаимозависимыми по п. 2 ст. 105.1. НК РФ:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
Пример
Организация А владеет долей 35% в Организации Б.
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
Сааведра, Эрли и Ван Дин провели эмпирические исследования, которые подтвердили актуальность заявлений Гуццо и Ши. Они обнаружили, что члены команды воспринимают существование различных типов взаимозависимости, таких как задачи и результаты, которые по-разному влияют на показатели эффективности. Кроме того, авторы отметили, что лучшее понимание влияния этих типов взаимозависимости может быть достигнуто путем изучения их совместного раздела, а не отдельно.
Недавние исследования дают дополнительный вклад в работу этой области, поскольку, помимо выявления влияния взаимозависимости задач и результатов на эмоциональные ответы членов рабочей группы, ответы, определяемые как показатели эффективности, показывают, что эти переменные можно рассматривать как характеристики отдельных лиц или групп, то есть они являются объяснительными переменными разных уровней. Поэтому предложенная и испытанная теоретическая модель представляет собой структуру, в структуре которой представлены переменные, организованные иерархическим образом.
Пример
Петров владеет долей 45% в Организации А.
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
Пример
Петров владеет долей 30% в Организации А.
Петров владеет долей 30% в Организации Б.
Модели с этим дизайном называются многоуровневыми моделями. Важность принятия такого типа теоретической модели заключается в возможности исследования разных вкладов в зависимости от уровня, который представляют переменные, что невозможно при принятии моделей одного уровня. Учитывая, что многоуровневые теоретические модели мало или совсем не используются в Бразилии, в исследованиях по организационному поведению, некоторые из его основных характеристик.
Многоуровневые модели представляют собой теоретические положения, относящиеся к самым разнообразным областям, и имеют в качестве основной характеристики наличие объяснительных элементов, происходящих с разных уровней. Таким образом, они не относятся к одному теоретическому телу; его деноминация отражает способ организации компонентов. Принимая эту модель для изучения работы рабочих групп, утверждается, что эффективность лучше понимается, если учесть участие переменных-предикторов как по отношению к лицам, составляющим команды, так и к командам в вы.
У организаций А и Б нет доли участия друг в друге.
В этой ситуации Организации А и Б взаимозависимые лица.
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
Определение уровней, как показывает Клейн и Козловски, не просто, поскольку формальные понятия не могут быть предложены. По этой причине, утверждают авторы, уровни должны пониматься как сегменты теоретического интереса, которые фокусируются на людских коллективах. Партии, группы, подразделения и подразделения являются соответствующими организационными уровнями из-за вклада, который они могут предложить для понимания определенного поведения.
При изучении работы рабочих групп, уровни интереса могут быть индивидуумом, командой, организацией и окружающей средой, чтобы назвать несколько. Однако при проведении настоящего исследования были учтены два уровня: индивидуум и команда. Это связано с первозданной ролью, назначенной им, когда цель состоит в том, чтобы понять аффективные результаты работы команды, что является удовлетворением.
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
Концепция многоуровневых моделей заключается в том, что вклад объясняющих переменных разных уровней в понимание интересующего явления теоретически и математически дифференцирован; поэтому их эффекты специфичны из-за уровня, который они представляют. Эта особенность должна обсуждаться как в предлагаемой теоретической модели, так и в тестируемой математической модели.
Одним из аспектов фундаментальной важности в многоуровневых моделях является исследование взаимодействия переменных разных уровней. Для построения этих взаимодействий исследователь должен иметь теоретическую или эмпирическую ссылку, которая поддерживает уместность ожидаемых отношений. Говоря конкретно об эффективности рабочих групп, взаимодействия представляют собой признание влияния, которое контекст или характеристики команды оказывают на взаимосвязь между объясняющими переменными и критериями индивидов.
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
Например, более мотивированные люди более удовлетворены, если они принадлежат к командам, в которых есть социальная поддержка для исполнения. Учитывая сложность многоуровневых моделей, они должны быть скупыми и характеризоваться уменьшенным набором элементов, как утверждают Крефт и Леу.
Ввиду требований, вытекающих из принятия многоуровневых теоретических моделей, ниже мы приводим определение переменных, вставленных в предлагаемую здесь модель, уровни, к которым они принадлежат, гипотетические взаимодействия между ними, а также ожидаемые эффекты.
Пример
Петров и Организация А взаимозависимые лица.
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
Пример
Петров является генеральным директором Организации А.
Петров является генеральным директором Организации Б.
Организации А и Б взаимозависимые лица.
Взаимосвязь результатов. Гуццо и Ши утверждают, что взаимозависимость результатов может пониматься как степень, в которой выгоды и убытки, возникающие в результате работы, зависят от производительности других членов команды. Они далее уточняют, что интенсивность, с которой организационное признание и платежные системы вознаграждают группу, а не индивидуума, определяет уровень зависимости от результатов среди ее членов. Согласно предложению авторов, чем больше взаимозависимость результатов, тем выше эффективность команды.
Вагеман и Бейкер, которые также заинтересованы в изучении этой переменной, заявляют, что в организациях взаимозависимые системы вознаграждения - это те, в которых награды присуждаются группе на основе коллективной работы и распределяются среди членов без учета индивидуальное исполнение. Хакман, хотя и не особо подчеркивая роль такого типа взаимозависимости, дает понять, что важно исследовать, поддерживает ли система вознаграждений, предлагаемых организацией, коллективную работу или нет, то есть она фокусируется на отдельных лицах или командах.
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи (прим. - близкие родственники ), в указанной организации (п. 3 ст. 105.1. НК РФ).
Пример
Мать владеет долей 20% в ООО.
Сын владеет долей 10% в том же ООО.
Считается, что доля участия матери в ООО 30% (учитывается доля сына).
Так же считается, что доля участия сына в ООО 30% (учитывается доля матери).
Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1. НК РФ).
Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.1. НК РФ).
Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.
Доля участия лица в организации
Статья 105.2. Налогового кодекса определяет порядок определения . Выделяют прямое и косвенное участие лица в организации..
Пример
Ситуация:
Иванов владеет 50% акций в компании А. Компания А, в свою очередь, владеет 40% долей в компании Б.
Последствия:
Иванов имеет 50% прямого участия в компании А. Иванов и компания А взаимозависимые лица (так как доля участия более 25%).
Компания А имеет 40% прямого участия в компании Б. Компании А и Б взаимозависимые лица (так как доля участия более 25%).
Иванов имеет 20% косвенного участия в компании Б (50% * 40%). Иванов и компания Б не являются взаимозависимыми лицами (так как доля участия не более 25%).
Сложные случаи взаимозависимости
Признание лиц взаимозависимыми на основании решения суда.
Признание лиц взаимозависимыми самостоятельно, при отсутствии прямых признаков, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Сделки, указанные в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса России (Сделки через технических посредников, Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, Сделки с офшорами).
После 1 января 2012 г. в налоговом законодательстве появилось много нового, в том числе новый вид .
Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ) внес новый разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" в часть первую НК РФ.
25 статей уточняют перечень взаимозависимых лиц. Именно "уточняют", потому что понятие "взаимозависимые лица
" далеко не новое, оно было установлено ст. 20 НК РФ.
Статья 20 НК РФ продолжает действовать, но применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
Кстати, и ст. 40 НК РФ начиная с 1 января 2012 г. применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до 1 января 2012 г. (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). В остальном действует порядок, определенный ст. ст. 105.3 - 105.13 НК РФ. И если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (ст. 105.3 НК РФ).
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Как и ранее, взаимозависимыми признаются лица, если особые отношения между ними могут оказывать влияние
:
- на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или)
- экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Необходимое уточнение: теперь для признания факта взаимной зависимости учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Причем влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Статья 105.1 НК РФ прямо указывает, какие лица признаются взаимозависимыми, и по сравнению со ст. 20 НК РФ перечень существенно расширен.
И по-прежнему суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям иным, не указанным в таблице, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, ими совершаемых.
Взаимозависимые лица
|
По ст. 20 НК РФ |
По ст. 105.1 НК РФ |
|
Одна организация |
Организации в случае, если одна организация |
|
Одно физическое лицо |
Физическое лицо и организация в случае, если |
|
Лица состоят |
Организации в случае, если одно и то же лицо |
|
Организация и лицо (в том числе физическое лицо |
|
|
Организации, единоличные исполнительные органы |
|
|
Организации, в которых более 50% от состава |
|
|
Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее |
|
|
Организации, в которых полномочия единоличного |
|
|
Организации и (или) физические лица в случае, |
|
|
Физические лица в случае, если одно физическое |
|
|
Физическое лицо, его супруг (супруга), родители |
Еще одно новшество: организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по другим основаниям. Разумеется, при наличии соответствующих оснований, т.е. если отношения между ними могут оказывать влияние на результаты сделок.
Не могут быть признаны взаимозависимыми
лица в следующих случаях:
- если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных, подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения;
- прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям).
Вышесказанного и сказанного в НК РФ, в принципе, достаточно, чтобы можно было проанализировать степень взаимозависимости совершаемых сделок и снизить налоговые риски.
В порядке, предусмотренном гл. 14.5 "Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами" НК РФ, осуществляются проверки в отношении налога на прибыль, НДФЛ (применительно к индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам), НДС (если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС).
Корректировка соответствующих налоговых баз производится при выявлении занижения сумм указанных налогов. Также установлены способы определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.
Контролируемые сделки - что это?
Это новое понятие, которым обозначаются сделки между взаимозависимыми лицами.
Однако не все.
Во-первых, контролируемой может быть признана сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация.
Во-вторых, она признается таковой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.
Обстоятельство N 1
: сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.) (п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
Обстоятельство N 2
: одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ в особых случаях (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
Обстоятельство N 3
: хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, работающим на ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности). При этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.
Обстоятельство N 4
: если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
Наконец, обстоятельство N 5
, которое будет применяться с 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ): если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
По требованию налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, указанным в ст. 105.14 НК РФ.
Сделки между взаимозависимыми лицами
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается, в частности, совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных ниже).
Такая совокупность приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами без учета наличия третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок. Необходимым условием для признания является то, что третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом (применяется для сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД с 1 января 2014 г., п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. При условии, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
- нефть;
- товары, выработанные из нефти;
- черные и цветные металлы;
- минеральные удобрения;
- драгоценные металлы;
- драгоценные камни.
Наконец, сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России, также приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Две последние группы сделок признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.
Сделки, которые не могут признаваться контролируемыми
Не могут быть признаны контролируемыми сделки:
- сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков. Исключения - сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ в особых случаях;
- сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми (пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Срок уведомления - до 20 мая. Но не в этом году
Если налогоплательщик осуществляет контролируемые сделки, он обязан уведомлять налоговые органы о совершенных им в календарном году контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ). Срок представления уведомления - не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Допускается представление уточненных уведомлений при обнаружении неполноты сведений, неточностей либо ошибок.
Однако это правило, сформулированное в ст. 105.16 НК РФ, до 1 января 2014 г. применяется в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 г. 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
То есть в 2012 г. не надо подавать уведомления о контролируемых сделках за 2011 г.
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России.
Надо будет указывать:
- календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
- предметы сделок;
- сведения об участниках сделок:
- полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика - если организация состоит на учете в налоговых органах РФ;
- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его ИНН;
- фамилию, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
- сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.
Вопросы ответственности. Тоже не сразу
За неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком уведомления, содержащего недостоверные сведения, предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Также предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, - штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).
Впрочем, за налоговые периоды 2012 - 2013 гг. данные налоговые санкции не применяются, за налоговые периоды 2014 - 2016 гг. - будут применяться в размере 20% от неуплаченной суммы налога, с 2017 г. - в полном объеме (п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).