С налогом на имущество сталкиваются практически все организации, которые находятся на общем режиме налогообложения. И сегодня мы подробно поговорим о том, кто, за что и в каком размере должен платить этот налог и как рассчитать налог на имущество организаций.

Сразу отмечу, что налог на имущество организаций является региональным, т.е. для его правильного применения в вашей организации недостаточно следовать только нормам Налогового кодекса. Придется еще изучить законодательство вашего региона. Региональные власти могут самостоятельно изменять ставку налога (в пределах ставки НК), определять сроки и порядок уплаты, устанавливать льготы, дополнительные к общеустановленным.

Кто платит?

Уже в самом названии налога есть ответ на вопрос, кто платит этот налог – организации. Т.е. у физических лиц и индивидуальных предпринимателей – свой налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество организаций уплачивают:

— российские организации на общем режиме налогообложения;

— иностранные организации, которые:

* имеют представительства на территории РФ;

* имеют недвижимость на территории РФ.

Освобождаются от уплаты налога:

— спецрежимники – организации на УСН, ЕНВД, ЕСХН

— организаторы олимпийских игр в Сочи.

За что платит?

Опять же ищем ответ в названии налога – на имущество, а именно основные средства, которые могут быть:

— движимыми и недвижимыми;

— используемые самой организацией и переданные в аренду, безвозмездное пользование.

Не облагаются налогом на имущество арендованные основные средства, имущество, полученное в безвозмездное пользование, земельные участки, водные объекты.

Налоговая база

Итак, мы определили, кто платит налог и за что. Как рассчитать налог на имущество организаций, с чего начать? Во-первых, нужно определить налоговую базу. Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сначала считают остаточную стоимость основных средств:

ОС = ПС – А

ОС – остаточная стоимость

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость

А – начисленная амортизация.

Чтобы рассчитать налог нам потребуется знать остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца, который входит в отчетный период и на 1-е число месяца, который следует за отчетным периодом. Если же мы считаем налог за год (т.е. за налоговый период), то потребуется знать остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца календарного года и на 31 декабря.

После того, как остаточные стоимости на каждую из дат найдены, нам нужно определить среднюю величину. Дат у нас будет больше, чем месяцев в периоде на 1:

ОСср. = (ОС1 + ОС2 + … ОСn + ОСn+1) / (n + 1)

n – число месяцев в периоде.

Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – год. Скажу сразу, что региональные власти могут не устанавливать отчетные периоды.

Тогда получается, что для расчета среднегодовой стоимости за 1 квартал мы сложим остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и разделим на 4 (в 1 квартале 3 месяца, прибавляем 1, получаем 4).

Пример определения остаточной стоимости

Для ООО «Самоцветы» есть такие данные об остаточной стоимости имущества на начало каждого месяца и 31 декабря.

Определим среднегодовую остаточную стоимость для случая, когда мы рассчитываем авансовый платеж за 1 квартал:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000) / 4 = 105000 руб.

За полугодие:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000 + 130000 + 120000 + 90000) / 7 = 108571 руб.

За 9 месяцев:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000 + 130000 + 120000 + 90000 + 80000 + 115000 + 95000) / 10 = 105000 руб.

(100000 + 110000 + 120000 + 90000 + 130000 + 120000 + 90000 + 80000 + 115000 + 95000 + 95000 + 100000 + 140000) / 13 = 106538 руб.

Налоговая база и обособленные подразделения

Если организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, то налоговая база считается по такому подразделению отдельно. Также если у организации есть недвижимость, расположенная вне головной организации или обособленного подразделения на самостоятельном балансе, то по такой недвижимости база также определяется отдельно.

У ООО «Хозяюшка» (головная организация расположена в г. Воронеж) есть два обособленных подразделения – магазины в г. Тамбов (выделен на отдельный баланс) и в г. Липецк (не выделен на отдельный баланс). Магазин в г. Липецк расположен в собственной недвижимости, магазин в г. Тамбов расположен в арендуемой недвижимости (собственной нет). Также у ООО «Хозяюшка» есть склад в г. Белгород, который сдается в аренду.

Налоговая база будет складываться из баз:

— по месту нахождения головной организации в г. Воронеж — будет учитываться имущество самой головной организации, а также движимое имущество обособленного подразделения в г. Липецк;

— по месту нахождения подразделения с самостоятельным балансом в г. Тамбов (движимое имущество);

— по месту нахождения недвижимости в г. Липецк;

— по месту нахождения склада в г. Белгород.

Расчет налога

Сам налог на имущество считается по итогам года. А по итогам отчетных периодов рассчитываются авансовые платежи. Для расчета авансовых сумм пользуются следующей формулой:

Ав = НБ * НС * ¼

НБ – налоговая база – среднегодовая стоимость

НС – налоговая ставка (устанавливается региональными властями, но не более 2,2%)

По итогам года налог на имущество рассчитывается так:

НИ = НБ * НС — ∑Ав

т.е. годовая сумма налога, уменьшенная на авансовые платежи.

Если в регионе авансы по налогу не предусмотрены, то расчет ведется так:

НИ = НБ * НС

Давайте рассчитаем авансовые платежи и сумму за год, исходя из условий нашего примера.

Ав(1кв.) = 105000 * 2,2% * ¼ = 578 руб.

Ав(полугод.) = 108571 * 2,2% * ¼ = 597 руб.

Ав(9мес.) = 105000 * 2,2% * ¼ = 578 руб.

НИ = 106538 * 2,2% — (578 + 597 + 578) = 591 руб.

Порядок и сроки уплаты

Налог на имущество, также как и авансовый платеж по нему, уплачивается по месту нахождения:

— самой организации;

— по месту нахождения обособленного подразделения на самостоятельном балансе;

— по месту нахождения недвижимости, если оно не совпадает с расположением ни головной организации, ни обособленного подразделения на самостоятельном балансе.

Даты платежей устанавливает региональное законодательство.

Отчетность

Если региональное законодательство предусматривает промежуточную отчетность по налогу, то по итогам каждого отчетного периода придется сдавать налоговые расчеты в инспекцию. Сроки для отчета тоже устанавливают власти региона, обычно это в течение 30 дней после завершения периода.

Итоговая налоговая декларация за год подается до 30 марта следующего года, после завершения налогового периода.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, следует обратить внимание на некоторые важные особенности:

— если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то декларация по нему подается отдельно – по месту нахождения этого подразделения;

— если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то декларация подается головной организацией на все имущество по месту нахождения головной организации;

— если у организации есть объекты недвижимости в других регионах, то декларация по этой недвижимости подается по месту его нахождения.

О заполнении декларации по налогу на имущество подробнее читайте здесь.

Важные замечания

Напоследок еще несколько важных замечаний и тонкостей.

1. Объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество с момента их получения от продавца, т.е. с момента подписания акта приемки-передачи. Дожидаться государственной регистрации недвижимости оснований нет. Такое имущество учитывается на отдельном субсчете к счету 01 или 03. Если недвижимость не готова к эксплуатации, то должно быть весомое документальное основание. Тогда налог на имущество будет начисляться с момента завершения капитальных вложений. Об этом написано в письме Минфина от 22.03.2011 г. № 07-02-10/20.

2. Если компания зарегистрирована в середине года, то налог на имущество (или авансовый платеж) также считается исходя из всех месяцев с начала года, т.е. по общим правилам, а не только по тем месяцам, когда компания работала. Для организаций, созданных после 1 по 31 декабря первый налоговый период – следующий календарный год.

Одно из льготируемых по налогу видов имущества – энергоэффективное оборудование. Какое имущество считается энергоэффективным и освобождается от налога на имущество, . Возможно, у вас тоже есть такое! А о том, как заполнить декларацию по налогу на имущество, .

А вы являетесь плательщиком налога на имущество организаций? Применяете ли какие-то способы оптимизации этого налога? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

В статье поговорим о налоге на имущество организаций . Разберем следующие вопросы: как рассчитывается данный налог; что является налоговой базой; какие налоговые ставки по налогу на имущество используются; как считаются квартальные авансовые платежи по налогу; какие проводки отражают учет налогу на имущество организаций.

Налог на имущество организаций

Налогу на имущество посвящена глава 30 Налогового кодекса РФ, ознакомиться с ней вы можете, с нашего сайта.

Данный налог относится к региональным. К этому же типу налогов относится и транспортный, об особенностях расчета которого можно почитать . Плательщики налога - это организации. В качестве имущества, подлежащего налогообложению, выступают , которые числятся на балансе предприятия. (Здесь хочу отметить, что земельные участки включать в это имущество не следует, так как они облагаются другим налогом - )

Налоговый период - календарный год.

Формула для расчета налога на имущество организаций

Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Надо отметить, что с 2014 года вносятся некоторые изменения в расчет налога на имущества: для ряда объектов недвижимости за налоговую базу будет браться не среднегодовая стоимость, а кадастровая. Подробно об этом читайте в .

Что такое остаточная стоимость? Это разница между первоначальной стоимостью объекта и .

Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.
Рассмотрим данный вопрос на примере:

Организация имеет два основных средства на балансе - автомобиль и компьютер. Причем компьютер был куплен летом. Ежемесячная амортизация на компьютер - 1000 руб., на автомобиль - 10000 руб.

Определяем остаточную стоимость по этим ОС в каждом месяце года, результаты сведены в таблицу ниже:

Наименование ОС	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10	01.11	01.12	31.12
Компьютер							50000	49000	48000	47000	46000	45000	44000
Автомобиль	300000	290000	280000	270000	260000	250000	240000	230000	220000	210000	200000	190000	180000
Итого остаточная стоимость	300000	290000	280000	270000	260000	250000	290000	279000	268000	257000	246000	235000	224000

Остаточная стоимость среднегодовая = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246000 + 235000 + 224000) / 13 = 265308 руб.

С этой цифры и будем исчислять налог на имущество.

Видео-урок «Пример расчета налог на имущество организаций»

В обучающем видео-уроке раскрывается особенности расчета налога на имущество организации на практических примерах. Ведет урок эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Скачать презентацию к видео уроку можно по ссылке ниже.

Налоговая ставка по налогу на имущество

Что касается налоговой ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%.

Но тем не менее есть отдельные регионы, которые используют более низкие ставки.

Квартальные платежи по налогу на имущество организации

Также некоторые регионы помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи.

Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.

Пользуясь примером выше рассчитаем квартальные авансовые платежи по налогу на имущество. Первый квартал: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000) / 4 = 285000 руб. Авансовый платеж = (285000/4) * 2,2% / 100% = 1568 руб. Полугодие: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000) / 7 = 277000 руб. Авансовый платеж = (277000/4) * 2,2% / 100% = 1523 руб. Девять месяцев: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000) / 10 = 274400 руб. Авансовый платеж = (274400/4) * 2,2% / 100% = 1509 руб. Рассчитывается сумма налога так, как показано выше. Платеж за четвертый квартал = налог за год - (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 5837 - (1568 + 1523 + 1509) = 1237 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организации

Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории.

При наличии квартальных платежей выполняются проводки по истечению каждого квартала:

Д91 К68.Имущество - начислен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Д68.Имущество К51 - оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена организация, и руководствоваться установленными в этом регионе правилами.

Каждая организация, не зависимо от вида деятельности и формы собственности, имеет на своём балансе различное имущество.

При помощи основных средств осуществляются производственные процессы, хранится готовая продукция, ведётся торговая деятельность, выполняется рутинная офисная работа и т. д.

Общие правила

В соответствии с федеральным законодательством все предприятия, выбравшие общую систему налогообложения, обязаны начислять налог на своё имущество и перечислять его в государственный бюджет.

Определение налоговой базы

На территории России в 2003 году был введён новый региональный налоговый режим «Налог на имущество организаций».

Все руководители предприятий, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность на общей системе налогообложения (кроме московских компаний), начиная с 01.01.2004 г. должны самостоятельно проводить начисление налоговых обязательств по данному налогу.

У организаций, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность на территории Москвы, налоговые обязательства перед бюджетом стали возникать ещё с ноября 2003 года. Это зафиксировано в .

Расчет налога на имущество организаций по кадастровой стоимости осуществляется в соответствии с нормами действующего закона «Налога на имущество организаций и субъектов РФ» (глава № 30).

В настоящее время в действующее федеральное законодательство России внесены определённые изменения, согласно которых компании, которые ранее были освобождены от обязанности уплачивать «Налог на имущество», начиная с 01.01.2015 года, должны будут его платить.

Те организации, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность, совмещая упрощёнку с налогом на вменённый доход, должны будут уже с 3-го квартала 2014 года проводить расчёт своих обязательств перед бюджетом с учётом нововведений.

При этом при проведении расчётов будут исключаться объекты недвижимости, налоговая база которых соответствует их кадастровой стоимости.

Налоговым кодексом, действующим на территории Российской Федерации, определён круг плательщиков «Налога на имущество организаций»:

1. Организации, зарегистрированные и осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории России.
2. Зарубежные предприятия, имеющие собственные представительства и имущество на территории Российской Федерации.

Для проведения начислений обязательств изначально необходимо определить базу налогообложения, к которой относится как движимое, так и недвижимое имущество.

Объектами налогообложения (при расчёте «Налога на имущество») являются все основные средства, числящиеся на балансе компании:

• здания и сооружения;
• складские и производственные помещения;
• торговые павильоны;
• объекты, на которых не закончено строительство и т. д.

Исключением являются:

• земельные наделы;
• природные ресурсы;
• объекты недвижимости, находящиеся под управлением воинских подразделений;
• объекты недвижимости, находящиеся под управлением федеральных органов;

При определении налоговой базы организации должны учитывать:

1. Стоимость имущества, числящегося на балансе (среднегод.).
2. Основные фонды компании (конечную стоимость).

Среднегодовая стоимость имущества

Действующим на территории России законодательством определён порядок расчёта стоимости имущества (среднегодовой).

Для проведения данных мероприятий используется следующая методика расчета:

Остаточная стоим. ОФ (которые признаны объектами недвижимости) на 01 число каждого месс. / 12 месяцев + 1 месяц.

Сколько платить?

Для определения обязательств по «Налогу на имущество» организациям рекомендуется использовать готовый образец расчёта.

Алгоритм расчета налога на имущество организаций (формула)

Для определения налога на имущество необходимо использовать следующую формулу:

Рассчитывая за отчётный период стоимость имущества (подлежащего налогообложению) следует использовать формулу:

Средняя стоим. имущества = остаточная стоим. имущества (на начало отчётного периода) + остаточная стоим. имущества (на начало каждого мес. внутри отчётного периода) + остаточная стоим. имущества (на конец первого месяца, который следует за отчётным периодом) / количество месяцев в отчётном периоде + 1 месяц

Рассчитывая среднегодовую стоимость имущества (которое подлежит налогообложению) следует использовать формулу:

Среднегодовая стоим. имущества (за конкретный налоговый период) = остаточная стоим. имущества (на начало налогового периода) + остаточная стоим. имущества (на начало каждого мес. внутри налогового периода) + остаточная стоим. имущества (на конец налогового периода (31 декабря)) / количество месяцев в налоговом периоде + 1 месяц

Пример расчёта в 2014, 2017, 2017 годах

Компания «ВВВ» имеет на своём балансе автотранспортное средство. Его остаточная стоимость на 01.01.201_ года составила 30 000 руб.

Так как данное основное средство введено в эксплуатацию, на него начисляется амортизация:

ежемесячно 1 000 руб. для расчёта налога на имущество в первую очередь необходимо определить среднегодовую остаточную стоимость данного основного средства.

1 Января 30 000
1 Февраля 29 000
1 Марта 28 000
1 Апреля 27 000
1 Мая 26 000
1 Июня 25 000
1 Июля 24 000
1 Августа 23 000
1 Сентября 22 000
1 Октября 21 000
1 Ноября 20 000
1 Декабря 19 000
31 декабря 18 000

ИТОГО: 282 000

282000 / 13 = 21692, 31

Пример 1

Расчёт налога на имущество в 2014 году (ставка 1%)

21692,31 х 1% = 216,92 руб.

Для организаций Москвы (ставка 1,5%): 21692,31 х 1,5% = 325,38 руб.

Пример 2

Расчёт налога на имущество в 2017 году (ставка 1,5%)

Используем формулу НИ = НБ х НС

21692,31 х 1,5% = 325,38 руб.

Для организаций Москвы (ставка 1,7%): 21692,31 х 1,5% = 368,77 руб.

Пример 3

Расчёт налога на имущество в 2017 году (ставка 2%)

Используем формулу НИ = НБ х НС

21692,31 х 2% = 433,85 руб.

Для организаций Москвы (ставка 2%): 21692,31 х 1,5% = 433,85 руб.

Возникающие нюансы:

Руководство организаций должно своевременно ознакамливаться со всеми новшествами и учитывать их при проведении расчётов по своим налоговым обязательствам.

Вызвано это тем, что действующее российское законодательство регулярно вносятся различные изменения, и относится к юридическим лицам, имеющим на своём балансе движимое и недвижимое имущество.

Новые ставки по налогу на имущество (2014, 2017, 2017)

Действующим на территории Российской Федерации законодательством установлены ставки «Налога на имущество» для всех субъектов Российской Федерации:

• 2014 год – 1%;
• 2015 год – 1,5%;
• 2016 год – 2%.

Для организаций, осуществляющих свою хозяйственную деятельность на территории Москвы, установлены отдельные ставки по «Налогу на имущество»:

• 2014 год – 1,5%;
• 2015 год – 1,7%;
• 2016 год – 2%

Данные ставки начали применяться с 01.01.2014 года.

Расчёт налога на имущество, если организация работает меньше года

В том случае, когда организация осуществляет свою хозяйственную деятельность менее года, начисление «Налога на имущество» будет осуществляться по определённому правилу.

Руководители могут использовать в качестве образца готовый расчет налога на имущество организаций за полугодие.

Для определения средней стоимости основных фондов организации необходимо следовать следующему алгоритму:

остатки по каждому объекту недвижимости определённые на 01 число каждого отработанного месяца + остаточную стоимость объектов на начало первого месяца, который следует за отчётным периодом

Полученную цифру следует разделить на количество отработанных компанией месяцев (увеличив на один месяц).

Видео: О новом порядке расчета налога на имущество организации

Кадастровую стоимость имущества организаций можно оспорить

В некоторых случаях у руководства организаций могут возникнуть вопросы по проведённой кадастровой оценке их имущества.

Если директор будет не согласен с установленными комиссией результатами, он имеет законное право обратиться в арбитражный суд для их обжалования.

Для проведения данной процедуры ему потребуется помощь юриста, специализирующегося в этой области, который будет представлять интересы компании на судебном заседании. Опытный специалист поможет составить исковое заявление и передаст его в арбитраж.

В этом случае ответчиком будет выступать орган исполнительной власти, который уполномочен проводить кадастровую оценку имущества предприятий, осуществляющих свою хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации.

Но, прежде чем обращаться в арбитраж, необходимо подать заявление в комиссию, которая должна провести пересмотр кадастровой стоимости имущества компании.

Заявление бывает двух типов:

• ;

• .

В противном случае иск, поданный в арбитражный суд, не будет иметь под собой никаких правовых оснований.

Также можно сделать , внесенных в государственный кадастр недвижимости.

Для обращения в комиссию руководителю необходимо подготовить следующие документы:

1. Кадастровый паспорт на каждый объект недвижимости.
2. Документацию, подтверждающую право собственности на имущество.
3. Документацию, которая свидетельствует о недостоверности сведений о каждом объекте недвижимости.
4. Экспертное заключение о проведённой оценке имущества.
5. Заявление, в котором указана просьба о пересмотре кадастровой стоимости на каждый объект недвижимости.

Руководитель организации может приложить к заявлению и другую документацию, которая по его мнению поможет доказать его правоту.

Каждый руководитель организации, осуществляющей хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, должен осуществлять контроль на начислением и уплатой «Налога на имущество».

Своевременно проведённый расчёт по налоговым обязательствам позволит избежать штрафных санкций и неприятных моментов, вызванных вынужденным объяснением с представителями контролирующих органов.

Ознакомившись с рекомендациями, данными в этой статье, представители российского бизнеса смогут в дальнейшем избежать многих ошибок, а воспользовавшись образцом расчёта налоговых обязательств, сократить время, которое обычно уходит на это мероприятие.

Глава 30 Налогового кодекса РФ дополнена статьей 378.2. Согласно подпунктам 1-3 пункта 1 этой статьи, исчисляется как утвержденная в установленном порядке кадастровая стоимость объектов в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для их размещения. Причем назначение объектов недвижимого имущества определяется в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации);
3. объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также объекты недвижимости, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ дается определение понятия «административно-деловой центр». Им признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам. Кроме того, должно выполняться хотя бы одно из следующих условий. В частности, здание (строение, сооружение):

• расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
• предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) считается предназначенным для использования в указанных целях, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов площади этого здания, согласно кадастровым паспортам соответствующих объектов недвижимости или документам технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. К ним относятся централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, парковки.

Обратите внимание : здание будет признаваться предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если оно фактически используется в этих целях. Причем для квалификации будут применяться критерии, указанные выше.

В пункте 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ сказано, как действовать, если в соответствии с законодательством определена здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость отдельных помещений не установлена. В этом случае налоговая база рассчитывается как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ стоимость объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.

Расчет налога

Для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в новом подпункте 1.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ установлены отдельные налоговые ставки. Их максимальное значение не может превышать: в 2014 году - 1,0 процента; в 2015 году - 1,5 процента; в 2016 году и последующие годы - 2 процента. Причем для Москвы в переходный период предусмотрены повышенные ставки: в 2014 году - 1,5 процента; в 2015 году - 1,7 процента.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в общем порядке, но с учетом трех особенностей.

Во-первых, сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Во-вторых, если кадастровая стоимость недвижимости была определена в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду производится в общем порядке, предусмотренном главой 30 Налогового кодекса РФ.

В-третьих, объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества.

Налоговой базой по налогу на имущество является:

• если определена кадастровая стоимость самого объекта недвижимости, то такая стоимость по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ);
• если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, - стоимость этого помещения, определяемая по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания (по состоянию на 1 января текущего года), в котором находится помещение / Общая площадь здания Х Площадь помещения

Сумма налога за год рассчитывается по формуле (п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 382 НК РФ):

Годовая сумма налога на имущество исходя из кадастровой стоимости = Налоговая база Х Ставка налога

Уплата налога

Если вы не должны платить авансовые платежи по налогу, то в бюджет надо уплатить всю годовую сумму налога.

Если в течение года вы должны платить авансовые платежи, то по итогам года в бюджет надо уплатить налог в сумме, рассчитанной по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):

Сумма налога на имущество к уплате за год = Годовая сумма налога на имущество исходя из кадастровой стоимости - Сумма исчисленных в течение года авансовых платежей по налогу

Авансовые платежи по налогу на имущество по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев года придется платить, если в законе субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости, одновременно:

• установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ);
• не установлено освобождение от уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, в число которых входит и ваша организация (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев рассчитывается одинаково по формуле (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Авансовый платеж по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости = Налоговая база Х ¼ Х Ставка налога

Налог за год и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законом субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости (п. п. 1, 6 ст. 383 НК РФ).

Внимание ! Законом субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости, могут быть установлены налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для субъектов малого предпринимательства) или в отношении конкретных объектов (например, используемых для медицинской деятельности).

Организация - собственник объектов недвижимого имущества уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов. При этом сумма налога (авансового платежа) определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Порядок применения новых норм

Пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлено, что решение об определении налоговой базы как кадастровой стоимости имущества может быть принято законом субъекта РФ только после утверждения этим субъектом в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Как отмечено в письме ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535), уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определить на этот налоговый период перечень объектов имущества, в отношении которых налоговая база будет исчисляться как кадастровая стоимость, и направить данный перечень в электронной форме в налоговые органы по местонахождению соответствующих объектов, а также разместить перечень на своих официальных сайтах или на официальном сайте субъекта Российской Федерации.

Некоторые регионы уже приняли соответствующие законодательные акты. Так, согласно изменениям, внесенным Законом г. Москвы от 20 ноября 2013 г. № 63), налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м. При этом налоговые ставки по такой недвижимости значительно ниже, чем максимальные ставки, указанные в статье 380 Налогового кодекса РФ. А именно: в 2014 году - 0,9 процента; в 2015 году - 1,2 процента; в 2016 году - 1,5 процента; в 2017 году - 1,8 процента; в 2018 году - 2,0 процента.

Кроме того, в статье 4.1), введенной Законом г. Москвы № 63), предусмотрены налоговые льготы.

В частности, налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. м площади объекта недвижимости на одного налогоплательщика в отношении одного объекта (по выбору налогоплательщика) при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация является субъектом малого предпринимательства;
• организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;
• за предшествующий налоговый период средняя численность работников составила не менее 10 человек, а сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника - не менее 2 000 000 руб.

Обратите внимание! После принятия регионального закона, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается (п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Декабрь 2013 г.

1. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.
2. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
   Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Статья 380. Налоговая ставка.

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
3. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.