Смена объекта налогообложения при УСН нередко встречается в рамках современного бизнеса. У предпринимателей и организаций в связи со сменой объекта налогообложения при УСН возникают вопросы, в частности, по порядку и способам этой процедуры. Рассмотрим эти вопросы в нашей статье.

Как происходит при УСН смена объекта налогообложения в 2017 году

Ежегодная смена объекта налогообложения — право любого налогоплательщика (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данная возможность не зависит от срока давности работы на УСН.

НК РФ установлено, что смена объекта налогообложения при УСНвозможна не ранее начала следующего календарного года (налогового периода). Ст. 364.14 НК РФ запрещает переход на новый объект налогообложения в течение года.

Пример

Индивидуальный предприниматель Глебов И. К. применяет УСН с января 2017 года. Объектом налогообложения у него являются «доходы». В июне он принял решение об изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В соответствии с законодательством ИП Глебов И. К. может перейти на объект налогообложения «доходы минус расходы» не ранее 01.01.2018.

О том, какие изменения произошли в лимитах доходов, значимых для УСН, с 2017 года читайте в статье .

Как оформляется уведомление о смене объекта налогообложения при УСН

Если руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы», было принято решение о переходе на объект «доходы минус расходы», то об этом нужно сообщить в налоговые органы до 31 декабря текущего года. Форма уведомления № 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При выборе другого объекта на упрощенной системе налогообложения достаточно сообщить об этом в налоговую службу не позднее 31 декабря текущего года. В таком случае право на применение другого объекта налогообложения появится со следующего налогового периода.

Пример

14.03.2017 ООО «Спектр плюс» было преобразовано в АО «Спектр». С 14.03.2017 АО «Спектр», на основании поданного заявления, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Позднее руководство АО «Спектр» приняло решение о переходе с 01.01.2018 на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Соответствующее заявление необходимо подать в ИФНС до 31.12.2017.

(источник: taxpravo.ru)

С недавнего времени «упрощенцы» имеют право менять объект налогообложения ежегодно, если, конечно, желают. Поскольку приближается срок, когда об этом нужно заявить в налоговую инспекцию, дадим некоторые рекомендации

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения «упрощенцы» выбирают самостоятельно. Исключение составляют лишь организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Для них возможна упрощенная система только с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), но об этой категории налогоплательщиков мы говорить не будем.

Итак, выбранный объект налогообложения первоначально указывается в заявлении о переходе на УСН. Впоследствии, уже при применении «упрощенки», его можно сменить, но только с начала очередного налогового периода. Для этого согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ в налоговую инспекцию нужно направить уведомление в срок не позднее 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается использовать новый объект налогообложения. То есть в течение года менять объект нельзя.

Налогоплательщики, подавшие заявление о переходе на УСН, могут изменить указанный в заявлении объект, если успеют уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего переходу на спецрежим

Оставить прежний объект или заявить новый...

Зависит от финансовых показателей и предполагаемых операций. Иными словами, менять объект налогообложения без особых на то причин не рекомендуем. Даже если вы мечтаете «забыть» о расходах, не торопитесь менять объект доходы минус расходы на объект доходы - возможно, это приведет к резкому увеличению налоговой нагрузки. А значит, в любом случае прежде всего нужно выяснить, с каким объектом налогообложения будет выгоднее работать в будущем году. Для этого бухгалтеру (возможно, совместно с руководителем, а также соответствующими менеджерами) необходимо составить примерный план доходов и расходов на следующий год. Далее рассчитывается величина налога, которую придется уплатить в бюджет при каждом объекте налогообложения. И здесь рекомендуем обратить внимание на следующие моменты.

Это важно!
Задача с выбором объекта налогообложения решается проще с помощью специальных расчетных таблиц, которые будут размещены на сайте www.26-2.ru в архиве № 12 за 2010 год. Эти таблицы вам понадобятся в том числе с целью выбора подходящего вам экономного решения по страховым взносам на будущий год, поэтому непосредственно с расчетами советуем повременить до выхода следующего номера. Комментарий к решениям с подробными инструкциями ищите в № 1 за 2011 год

1. Ставка налога при УСН с объектом налогообложения доходы - 6%, при объекте доходы минус расходы базовая ставка составляет 15%, но она может быть снижена региональными властями. Поэтому, если в качестве текущего объекта выбраны доходы, прежде всего стоит выяснить, какая ставка будет применяться при УСН с объектом доходы минус расходы в вашем регионе по вашему виду деятельности.

2. При УСН с объектом доходы в налоговую базу включаются только облагаемые доходы, однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате допускается снизить (правда, не более чем на 50%) на перечисленные страховые взносы (в пределах начисленных сумм) и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности.

3. При УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы налоговая база может быть уменьшена только на те виды расходов, которые перечислены в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Соответственно именно эти расходы и следует включать в расчет (впрочем, аналогичное правило касается и доходов - учитывать нужно лишь облагаемые налогом при упрощенной системе).

4. При УСН с объектом доходы минус расходы по окончании налогового периода необходимо рассчитывать минимальный налог по ставке 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И если его сумма превысит величину исчисленного единого налога, платить придется минимальный. Следовательно, вероятность в виде обязанности перечислить в бюджет минимальный налог также рекомендуем принять во внимание.

5. При УСН с объектом доходы налоговый учет гораздо проще, и если при расчетах получились схожие результаты (то есть сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами, чуть меньше, чем налог с доходов), предпочтителен именно этот объект - сократятся трудозатраты бухгалтера а, кроме того, под контролем инспектора будут лишь доходы.

Ситуация

Уведомление не подано - объект не меняется

Уведомление о смене объекта налогообложения в налоговую инспекцию предусмотрено Налоговым кодексом. А если уведомление не подано, можно ли в следующем году рассчитывать налог при УСН исходя из нового объекта налогообложения?

К сожалению, нет, это чревато штрафами и пенями. Обязанность уведомлять налоговиков не позднее 20 декабря предыдущего года указана в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ. Следовательно, если этой обязанностью пренебречь, налоговики при проверке рассчитают налог по-своему. И суд - на их стороне (постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2008 № Ф09-9372/07-С3).

И наоборот, если уведомление подано, запретить с нового года применять новый объект налогообложения налоговики не вправе. Об этом, в частности, говорится в постановлении ФАС Центрального округа от 22.06.2009 № А54-4843/2008

Заявляем новый объект: «процедурные» вопросы

Предположим, с 2011 года решено менять объект налогообложения. Что ж, нужно заполнить уведомление и успеть подать его в налоговую инспекцию не позднее 20 декабря 2010 года. Разберемся, по какой форме такое уведомление составляется.

Подходящая случаю форма № 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ (в приказе также уточняется, что ее можно в том числе представлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи). Обратите внимание: в статье 346.14 НК РФ отсутствует указание, согласно которому требовалось бы составлять уведомление исключительно по форме, утвержденной ФНС России. А значит, о смене объекта налогообложения разрешено сообщать произвольно - налоговая инспекция обязана принять любой документ, который позволяет идентифицировать налогоплательщика и его волеизъявление. Хотя заполнить форму № 26.2-6 совсем несложно.

Пример 1

ООО «Великан» в 2010 году применяет УСН с объектом доходы. С 2011 года общество решило сменить объект налогообложения. Заполним уведомление по форме № 26.2-6 при условии, что подавать его в налоговую инспекцию будет бухгалтер организации.

В уведомлении необходимо указать данные организации: ИНН, КПП, наименование и телефон, а также код налогового органа. Далее записывается выбранный объект налогообложения и год, с которого он будет применяться. Для объекта доходы минус расходы предусмотрен код 2, его и запишем. Так как подавать уведомление будет не руководитель, а бухгалтер по доверенности, в соответствующей графе укажем 2, а также впишем данные бухгалтера и реквизиты доверенности.

Итак, уведомление подано. Можно просто ждать, когда наступит новый год и будет применяться УСН с новым объектом, но лучше подготовиться. Дадим некоторые рекомендации. Понятно, что зависеть они будут от того, как именно меняется объект налогообложения.

Вначале напомним основное правило налогового учета при смене объекта налогообложения. Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения не учитываются.

Ситуация

Уведомление подали, а объект менять передумали

Иногда встречается и такая ситуация. Подал налогоплательщик уведомление об изменении объекта налогообложения, а потом посчитал, что работать с прежним объектом в новом году будет выгоднее. Что делать? Представить новое уведомление в налоговую инспекцию? Да, и его обязаны принять, если налогоплательщик успел до 20 декабря. А что делать тем, кто передумал 21 декабря и позднее?

Обратимся к первоисточнику, то есть к пункту 2 статьи 346.14 НК РФ. Там сказано: «Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения». Заметим, из текста НК РФ не следует, что налогоплательщик обязан изменить объект налогообложения, если уведомил об этом ИФНС. А значит, на наш взгляд, он вправе этого не делать. Тем не менее в данном случае все же рекомендуем проинформировать налоговую инспекцию об отказе от изменения объекта.

Единственное ограничение: если вы передумали менять объект налогообложения после того, как новый год начался, вернуть прежнее положение вещей не получится. Придется считать налог по-новому, поскольку согласно тому же пункту 2 статьи 346.14 НК РФ менять объект налогообложения в течение налогового периода запрещено

...доходы на доходы минус расходы

Итак, в следующем году расходы, относящиеся к 2010 году, учесть будет нельзя. От этого и будем отталкиваться, вот только сначала выясним, что значит «расходы, относящиеся к...». Если заработная плата работникам начислена в декабре при УСН с объектом доходы, а выплачена в январе уже при другом объекте налогообложения, то, очевидно, расходы учесть не получится. А к какому периоду относятся, скажем, расходы на приобретение товаров, если крупная партия была приобретена в декабре, а реализована уже в следующем году?

Вопрос спорный. Однако искать на него наиболее точный ответ нет смысла, поскольку такой ситуации лучше просто не допускать. Иными словами, для оптимизации издержек значительные покупки (например, крупные партии товаров, материалов, дорогостоящие основные средства) лучше отложить до следующего года, когда объектом будут доходы, уменьшенные на расходы. Если основные средства все же купили, рекомендуем хотя бы ввод в эксплуатацию отложить до следующего года. Тогда их стоимость можно будет учесть без проблем, и к разногласиям с налоговой инспекцией это не приведет.

Пример 2

ООО «Линкор» в 2010 году применяет УСН с объектом доходы. С 2011 года общество планирует сменить объект налогообложения. 30 ноября 2010 года было приобретено производственное оборудование стоимостью 1 320 300 руб. Задолженность перед поставщиком погашена 6 декабря 2010 года. Посмотрим, как изменится учет, если общество введет оборудование в эксплуатацию:

• 27 декабря 2010 года;
• 11 января 2011 года.

Если право собственности на объект необходимо зарегистрировать, то для принятия к учету нужно еще подать документы на государственную регистрацию

Расходы на приобретение основных средств «упрощенцы» имеют право учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в 2010 году ООО «Линкор» применяет УСН с объектом доходы, следовательно, никаких расходов не учитывает. Так что если оборудование введут в эксплуатацию 27 декабря 2010 года, его стоимость для налогообложения пропадет.

Избежать такого поворота событий можно, если ввод в эксплуатацию основного средства отложить (разумеется, понадобится документ, в котором будет указана соответствующая причина). По условию оборудование введено в эксплуатацию 11 января 2011 года, и объект считается принятым к учету уже при УСН с объектом доходы минус расходы. А значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря будет списано по 330 075 руб. (1 320 300 руб. ? 4 квартала).

Что касается доходов (если, конечно, на период их поступления можно повлиять), то здесь все зависит от ставки налога. Как уже отмечалось, при УСН с объектом доходы ставка налога едина и составляет 6%, а при объекте доходы минус расходы - варьируется с 15 до 5%. Таким образом, если с разницы между доходами и расходами «упрощенец» будет платить налог по ставке 5%, поступление доходов целесообразно отсрочить до будущего года. Во всех остальных случаях крупные доходы выгоднее включить в налоговую базу до конца текущего года.

...доходы минус расходы на доходы

В данном случае все наоборот. В 2010 году расходы учитывать можно, а в 2011 году (после смены объекта налогообложения) уже нет, так как налоговая база будет рассчитываться только на основании полученных доходов. Вывод: осуществить и оплатить расходы, а также выполнить все прочие условия, необходимые для их признания при УСН, лучше в 2010 году. Рекомендуем обратить особое внимание на приобретенные основные средства. Если их не оплатить и не ввести в эксплуатацию в 2010 году, их стоимость для налогообложения пропадет.

Отметим, что несписанная остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, учитываться также не будет

Еще раз уточним: при планировании подобных операций не стоит забывать о минимальном налоге, то есть перед осуществлением расходов стоит проверить, не приведут ли будущие траты к необходимости перечислять минимальный налог.

И последний момент. Отложить на следующий год доходы выгоднее тем налогоплательщикам, которые в 2010 году уплачивают налог с разницы между доходами и расходами по ставке, превышающей 6%.

В октябре — декабре 2016 года тем, кто в этом заинтересован, нужно принимать решение о переходе на упрощенную систему, смене объекта налогообложения.

Законодательство уже работающим организациям и индивидуальным предпринимателям разрешает менять объект налогообложения ежегодно и только с начала нового календарного года. О такой возможности сказано в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Соответственно подготовиться к смене объекта налогообложения нужно именно в последних месяцах текущего года. Добровольный отказ от упрощеннной системы налогообложения также возможен только с начала года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Те, кто только планирует перейти на «упрощенку» с 2017 года, тоже должны задуматься об этом осенью 2016 года.

В статье:

1. Как перейти на УСН с 2017 года
2. Как сменить объект налогообложения по УСН с 1 января 2017 года
3. Как перейти с ЕНВД на УСН

Ответ на вопросы про смену объекта при УСН

Документы в ИФНС:

— В каких ситуациях целесообразно задуматься о смене объекта налогообложения по УСН?

— Тогда, когда «упрощенец» увидит, что применяемый им объект приводит к излишней уплате налога в бюджет. Например, если рентабельность бизнеса оказалась не так велика, как предполагалось, это может заставить задуматься о переходе на уплату налога с разницы доходы минус расходы. Несложные математические расчеты показывают, что граница этого уровня рентабельности составляет (без учета возможности зачета пенсионных взносов, выплат по больничным и добровольному страхованию в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ) приблизительно 67%.

— Каким образом рассчитан уровень рентабельности в 67%?

— Допустим, 167 руб. — это доходы, а 100 руб. — расходы «упрощенца», которые полностью учитывают при налогообложении. Рентабельность в этом случае составляет 67% [(167 руб. - 100 руб.) : 100%].

Если при этих условиях сравнить налоговую нагрузку при выборе объекта налогообложения, увидим следующее. Налог составит 10 руб. как при объекте доходы (167 руб. × 6%), так и при объекте доходы минус расходы (167 руб. - 100 руб.) ×15%. Если доходность будет повышаться по отношению к этому уровню, то вся сумма дополнительного дохода в любом случае подпадает под налогообложение. Здесь понятно, что более выгодна ставка 6%, чем 15%.

Однако и у лиц с более низкой общей рентабельностью могут быть основания для того, чтобы перейти на объект налогообложения доходы. Это может быть связано с наличием большого объема специфических расходов, которые нельзя учесть при УСН. Ведь перечень расходов строго ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, задуматься о смене объекта налогообложения можно и из‑за регионального законодательства. Ведь субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные пониженные ставки для «упрощенцев», учитывающих расходы, а также с 2016 года — доходы.

— Да, кроме фирм и предпринимателей, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. Им платить налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

— Какие документы и в какой срок нужно оформить, чтобы поменять объект налогообложения?

— Если принято решение перейти на другой объект с 2017 года, то до 31 декабря 2016 года подайте в свою налоговую инспекцию уведомление (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

— Должна ли инспекция уведомить фирму, что она согласна на смену объекта налогообложения?

— Нет, решение о смене объекта принимает исключительно сам налогоплательщик. Уведомление инспекции хотя и является обязательным, но носит чисто информационный характер. Запретить смену объекта налоговики не вправе.

Переход на УСН объект условия

Документы в ИФНС:

— Предположим, зарплата за декабрь 2016 года выплачена в январе 2017 года (после смены объекта налогообложения доходы на объект — доходы минус расходы). Можно ли учесть зарплату в расходах при УСН?

— Нет, нельзя. Несмотря на то что затраты при упрощенной системе учитывают на дату их оплаты, здесь ориентироваться только на эту дату неверно. В пункте 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения учесть нельзя. То есть самое главное здесь — это правильно определить период, когда возникли расходы. Дата оплаты значения не имеет. Зарплата за декабрь, как и зарплатные налоги и сборы, фактически относятся к 2016 году, когда применялась «упрощенка» с объектом доходы. Поэтому в расходах нового, 2017 года эти оплаты учесть нельзя. Это подтверждают и письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03‑11-06/2/121.

— Другая ситуация. Компания на УСН с объектом доходы закупила товар, а реализовала его после смены объекта налогообложения. Уменьшит ли налоговую базу при УСН стоимость товаров?

— Да, в этом случае в расходах можно учесть стоимость товаров в 2016 году, даже если они были куплены при объекте доходы в 2016 году. Снова применяем правила пункта 4 статьи 346.17 НК РФ.

Товары, купленные для перепродажи, включают в затраты при упрощенной системе только по мере их реализации. Это следует из подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Следовательно, в принципе такие расходы по товарам, реализованным после смены объекта, возникают именно в новом налоговом периоде. При этом главное условие признания в расходах при УСН — чтобы сама стоимость товаров была оплачена, а в каком году это произошло и при использовании какого объекта налогообложения, неважно. Согласен с таким подходом и Минфин России (см. письма от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 и от 02.12.2010 № 03‑11‑06/2/182).

—  Тогда по аналогии можно списать затраты и на автомобиль, который куплен при объекте доходы в 2016 году, а оплачен в 2017 году, когда фирма стала платить налог с разницы между доходами и расходами?

— Да, можно, но только если автомобиль ввести в эксплуатацию при объекте доходы минус расходы. Затраты в этом случае будут признаваться равными долями ежеквартально в течение первого года работы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 09.12.2013 № 03‑11‑06/2/53560 и от 03.04.2012 № 03-11-11/115.

— А если автомобиль ввести в эксплуатацию при объекте доходы, а оплатить, когда фирма стала учитывать расходы, тогда стоимость авто не уменьшит налоговую базу при УСН?

— К сожалению, если основное средство введено в эксплуатацию в 2016 году при объекте доходы, то учесть его стоимость в расходах в 2017 году не получится. Даже если оплата будет произведена при упрощенной системе с объектом доходы минус расходы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Остаточную стоимость основных средств на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. И Минфин с этим согласен (письмо от 14.04.2011 № 03-11-11/93).

Переход на УСН в 2016 году с объектом доходы

— Какие есть правила учета доходов при переходе с объекта доходы минус расходы на объект доходы?

— В Налоговом кодексе таких правил нет. Дело в том, что независимо от того, какой объект выбран, доходы признают на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги (на расчетный счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда его должник погасил свой долг иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

То есть при смене объекта налогообложения с 1 января 2017 года все полученные до перехода суммы нужно учитывать в налоговой базе по УСН за 2016 год. В то же время доходы, полученные после этой даты, нужно включать в расчет единого налога при УСН за 2016 год.

Переход на УСН в 2016 году срок подачи заявления

— В какой период компания на общей системе налогообложения может подать уведомление о переходе на УСН?

— Если компания удовлетворяет всем требованиям, которые предъявляются к будущим субъектам «упрощенки», то она вправе перейти на этот специальный налоговый режим только с очередного нового календарного года. О переходе надо сообщить в свою налоговую, где зарегистрирована организация (по месту жительства, если это предприниматель) не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

— Заявление о переходе на УСН можно подать в произвольной форме?

— Для этого есть рекомендуемая форма уведомления № 26.2-1. Она утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств, размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения «упрощенки». Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ.

Таблица Показатели, которые дают право перейти на УСН с 2017 года

Показатель	Предельное значение показателя, при котором компания (предприниматель) может перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года
Сумма дохода, полученного за 9 месяцев 2016 года	90 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
	100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом перейти на УСН можно, если средняя численность сотрудников за 9 месяцев 2016 года превышала 100 человек, но к 1 января 2017 года этот показатель сократился до 100 человек и менее (письмо Минфина России от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248)
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2017 года (показатель только для компаний)	100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам по состоянию на 1 января 2017 года (показатель только для компаний)	25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если на дату подачи уведомления доля участия других организаций в уставном капитале фирмы превышает 25%, но к 1 января 2017 года в учредительные документы внесены необходимые изменения и размер доли стал удовлетворять установленным требованиям, то перейти на УСН можно (письмо Минфина Россииот 29.01.2010 № 03‑11‑06/2/10)
Наличие филиалов и представительств по состоянию на 1 января 2017 года (показатель только для компаний)	Можно иметь представительства с 2016 года (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
	Компания (предприниматель) не должна заниматься видами деятельности, при которых применение «упрощенки» невозможно (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

—  Как быть с НДС после перехода на «упрощенку» с общей системы?

— В этом случае суммы «входного» НДС, принятого к вычету по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом, должны быть восстановлены. Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на «упрощенку», восстанавливают в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть в нашем случае — в IV квартале 2016 года.

— НДС восстанавливают в полной сумме?

— По непроданным товарам и неиспользованным материалам налог восстанавливают в полной сумме. А по основным средствам и нематериальным активам — в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС по объектам недвижимости надо в таком же порядке, как и по основным средствам. Отмечу, что особый порядок восстановления НДС по ним, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ, не применяется, так как он распространяется только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Переход с ЕНВД на УСН в 2016 году срок подачи заявления

— Какие трудности могут быть у тех, кто планирует отказаться от ЕНВД и перейти на УСН?

— Трудностей особых нет. Все зависит от того, добровольно фирма (предприниматель) отказывается от ЕНВД или потому, что прекращает деятельность на ЕНВД. Если налогоплательщик по собственному желанию уходит с ЕНВД, то перейти на УСН он может только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. При этом надо не забыть подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на «упрощенку» (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

— Как поступить в ситуации, когда фирма прекращает деятельность, облагаемую ЕНВД?

— С момента прекращения деятельности на ЕНВД нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней. А вот перейти на «упрощенку» можно сразу, то есть с начала того месяца, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078).