Финансовый контроль 

Что мсфо ifrs 13 представляет. Оценка активов по справедливой стоимости


И финансовой отчетности предпочтение отдавалось учету активов по первоначальной стоимости. Однако для многих пользователей финансовой отчетности (инвесторов , кредиторов , инвестиционных банков , государственных органов и т.д.) более важна информация о текущей реальной стоимости активов, равно как и бизнеса в целом. Наличие в составе последней сведений о справедливой стоимости активов и обязательств хозяйствующего субъекта дает возможность, во-первых, более точно оценивать финансовое положение организации, прогнозировать ее будущие денежные потоки , а во-вторых, оперировать при выработке различных управленческих решений на всех уровнях гораздо более надежной информацией, которая объективнее отражает не только действительность, но и результаты работы самих менеджеров. Кроме того, появляются условия для выполнения более обоснованного сравнительного анализа итогов деятельности фирмы - как в динамике за ряд лет, так и в сопоставлении с другими хозяйствующими субъектами за один и тот же период.

Процентные доходы также признаются с течением времени с использованием эффективной процентной ставки, комиссий и комиссий, полученных и выплаченных в рамках измерения финансового инструмента. Процентные доходы и расходы отражаются по методу начисления и с использованием метода эффективной процентной ставки.

Эффективная процентная ставка - это ставка, при которой скидки предполагают будущие притоки денежных средств и платежи, произведенные в течение ожидаемого периода, до истечения срока действия финансового инструмента, а также в обоснованных случаях на более короткий период - стоимости чистых активов или финансовых обязательств. Расчет эффективной ставки включает в себя все комиссии, транзакционные издержки и любые другие премии и скидки, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки.

Выбор актуальных методов оценки непосредственно повлияет на коммерческий успех деятельности хозяйствующего субъекта. От них зависит формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности .

Комиссионный доход обычно признается по методу начисления на момент совершения услуги. Доходы начисляются Группой на разовой основе для осуществления деятельности, не связанной напрямую с созданием кредитов, займов и прочей дебиторской задолженности, а также линейных платежей за услуги, оказываемые Группой капитала более 3 месяцев. Комиссионный доход также состоит из комиссий и комиссионных, которые были урегулированы с течением времени с использованием метода линейных платежей, полученных по предоставленным займам и займам с неопределенными будущими денежными потоками, для которых эффективная процентная ставка не может быть определена.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или исполнить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, взаимно независимыми и заинтересованными в совершении указанной операции сторонами. Хорошо осведомленными являются лица, которые достаточно полно информированы о сущности и основных характеристиках актива, возможных способах его использования и конъюнктуре рынка на отчетную дату.

В связи с тем, что Группа предлагает страховые продукты вместе с кредитами и займами и нет возможности приобретения в Группе идентичной, юридической формы и содержания страхового продукта без покупки займа или займа, комиссионные, уплачиваемые Группой за продажу продукции рассматриваются как неотъемлемая часть вознаграждения за предлагаемые финансовые инструменты.

Вознаграждение Группы за предложение страховых продуктов для продуктов, непосредственно связанных с финансовыми инструментами, признается с использованием метода эффективной процентной ставки и признается в процентном доходе. Вознаграждение за посреднические услуги к получению и дебиторской задолженности признается в доходах комиссии, когда страховой продукт продается или возобновляется.

Взаимная независимость предполагает, что стороны сделки не связаны между собой какими-либо отношениями, которые позволили бы устанавливать цену сделки, значительно отличающуюся от рыночной (например, зависимость (связанность) имеет место при сделке между дочерней и материнской компаниями). Также для того чтобы цены сделок могли служить показателями справедливой стоимости, информация о них должна быть доступной и публичной.

Распределение вознаграждения за комиссионные и проценты производится в отношении доли справедливой стоимости финансового инструмента и справедливой стоимости посреднической услуги в отношении суммы этих двух. Расходы, непосредственно связанные с продажей страховых продуктов, учитываются аналогичным образом в отчете о прибылях и убытках с учетом принципа соразмерного дохода и расходов, то есть в качестве амортизированной стоимости финансового инструмента или разового.

Группа периодически оценивает размер вознаграждения, который будет возмещен в будущем в связи с более ранним расторжением договора страхования и соответственно уменьшит признанный процентный или комиссионный доход. Этот пункт также включает, как описано в примечании, неэффективную часть хеджирования денежных потоков.

Таким образом, справедливая стоимость означает цену продажи. Справедливая стоимость - это сумма, которую можно было бы получить в результате продажи актива либо уплатить за передачу обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка. Сделка по продаже является гипотетической на дату оценки и рассматривается со стороны продавца актива (обязательства).

Результат по инвестиционным ценным бумагам включает доходы и убытки, возникающие в результате выбытия финансовых инструментов, классифицированных как удерживаемые для продажи и удерживаемые до погашения. Прибыли и убытки от курсовых разниц включают как реализованные, так и нереализованные прибыли и убытки от курсовых разниц, возникающие в результате ежедневной оценки активов и обязательств в иностранной валюте по среднему обменному курсу, опубликованному Национальным банком Польши, и справедливой стоимости нереализованных производных финансовых инструментов.

Справедливая стоимость является рыночной оценкой, а не специфической для компании. Поэтому оценка должна определяться на основании допущений, которыми руководствовались бы участники рынка при определении цены на данный актив или обязательство.

Наиболее достоверным подтверждением справедливой стоимости являются цены на активном рынке аналогичных активов, расположенных на той же территории. При этом активы должны находиться в сопоставимом состоянии. Рынок считается активным, если в любой момент времени на нем можно найти продавцов и (или) покупателей указанного имущества. Цены на аналогичные активы, безусловно, должны быть скорректированы с учетом степени изношенности актива.

Группа признает положительные и отрицательные валютные разницы, как реализованные, так и нереализованные, из оценки справедливой стоимости нереализованных валютных опционов. С экономической точки зрения принятый метод представления результата по валютным опционам допускает симметричное признание результата из вариантов обмена иностранной валюты и хеджирование их прямых и будущих транзакций.

Убытки от обесценения кредитов, авансов и прочей дебиторской задолженности, выраженные в иностранной валюте, которые производятся в польских злотых, подлежат обновлению с изменением оценки активов в иностранной валюте, в которых они созданы. Реализованные и нереализованные курсовые разницы включены в отчет о прибылях и убытках. Прочие операционные доходы и расходы включают доходы и расходы, не связанные непосредственно с банковской деятельностью.

Предполагается, что организация всегда может достаточно достоверно определить справедливую стоимость актива. Исключение могут составлять случаи, когда сопоставимые сделки на рынке осуществляются нечасто (отсутствуют вообще) и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости (например, с использованием прогнозных дисконтированных денежных потоков). В этом случае диапазон, в котором может находиться достаточно достоверное значение справедливой стоимости, достаточно велик. При этом надежно оценить вероятность получения того или иного результата внутри диапазона невозможно. Следовательно, полезность указанного значения справедливой стоимости незначительна. По сути, оценка по справедливой стоимости, принятая в англо-американской системе учета, ориентирована именно на определение будущих денежных потоков.

Доход от строительных услуг признается с использованием метода заключенного договора, который заключается в признании во время строительства всех расходов, связанных с жилыми инвестициями, в процессе незавершенного производства, а также на оплату покупки помещений в качестве отложенного дохода.

Подоходный налог признается как текущий налог и отложенный налог. Текущий подоходный налог признается на счете прибылей и убытков. Отложенный налог на прибыль, в зависимости от источника временных разниц, признается в отчете о прибылях и убытках или в статье «Прочий совокупный доход» в отчете о совокупном доходе.

Для определения справедливой стоимости активов организации обязаны проводить ежегодную проверку указанных активов на обесценение. В бухгалтерском учете переоценка активов (например, основных средств) является правом организации, а не ее обязанностью.

Основными преимущества учета по справедливой стоимости являются:

Текущий подоходный налог рассчитывается на основе валового бухгалтерского дохода, скорректированного на доход, который в соответствии с налоговым законодательством не включается в налоговые поступления, налоговые поступления, не относящиеся к бухгалтерскому доходу, расходы, не подлежащие вычету для целей налогообложения и расходы по налогу, в соответствии с соответствующим налоговым законодательством. Эти статьи в основном включают процентные доходы и расходы, начисляемые на получение и оплату, убытки от обесценения и резервы по внебалансовым обязательствам.

1. Справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с методом фактических затрат , поскольку отражает текущую рыночную оценку этих денежных потоков с использованием всей имеющейся информации.

2. Справедливая стоимость предоставляет наилучшую основу для сопоставимой информации об активах. В случае, если в учете и отчетности используются фактические затраты, одни и те же активы, приобретенные в разное время, могут учитываться по различным ценам, что не соответствует их действительной стоимости. Если же используется справедливая стоимость, эти активы независимо от времени и условий приобретения будут учитываться на каждую отчетную дату по одинаковой стоимости, отражающей их реальную стоимость на данный момент времени.

При создании корпоративной налоговой базы включен закон, применимый к отдельным национальным налоговым юрисдикциям в отношении налогообложения корпораций доходов компаний Группы капитала. Отложенный налог на прибыль признается в размере разницы между налоговой стоимостью активов и обязательств и их балансовой стоимостью для целей финансовой отчетности. Группа представляет собой резерв и отложенный налоговый актив. Стоимость отложенного подоходного налога определяется как разница между балансовой стоимостью и налогооблагаемой суммой активов и обязательств, конвертированных по соответствующей ставке налога.

3. Учет по справедливой стоимости наилучшим образом сочетается с принципами активного менеджмента , который в процессе управления обычно ориентируется не на фактические затраты, а на справедливую стоимость активов на данный момент времени.

Отложенный налоговый актив и отложенный налоговый актив Группы отражаются в отчете о финансовом положении, соответственно, по активам или обязательствам. Изменение резервов и отложенных активов по налогу на прибыль включается в обязательный финансовый результат, за исключением последствий оценки финансовых активов и актуарных прибылей и убытков по прочим совокупным доходам, если изменение актива резерва и отложенного налога на прибыль также урегулированы с прочим совокупным доходом. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются по отложенному налогу в начале и конце отчетного периода.

4. Справедливая стоимость предоставляет лучшую основу для оценки результатов работы менеджмента, поскольку своевременно отражает результаты всех экономических изменений, относящихся к активам предприятия , в отличие от учета по фактическим затратам, который позволяет отразить эти изменения только на момент продажи или иного выбытия актива.

Балансовая стоимость актива отложенного налога пересматривается на каждую отчетную дату и впоследствии уменьшается до такой степени, что уже не существует вероятности наличия достаточного налогооблагаемого дохода для погашения отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства оцениваются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применяться в том периоде, в котором актив будет реализован, или резерв будет расторгнут с учетом ставок налога, применяемых на конец отчетного периода, или тех, в будущем определен в конце отчетного периода.

Основными недостатками учета по справедливой стоимости являются:

1. Значительные сложности при определении справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка. В этом случае значительная доля ответственности за принятое решение в отношении оценки актива лежит на менеджменте предприятия.

2. Справедливая стоимость отражает не реальные сделки, совершенные предприятием, а некоторую условную сумму, которая могла бы быть выручена в случае, если актив был бы продан на отчетную дату.

Группа капитала для компаний, действующих в Польше, применяет налоговую ставку в размере 19% для компаний, находящихся на территории Украины, 18% для компаний, работающих в Украине, и 22% для компаний, работающих в Швеции. Группа компенсирует отложенные налоговые активы с отложенными налоговыми обязательствами тогда и только тогда, когда она имеет юридически закрепленное право на компенсацию текущих налоговых обязательств и отложенного подоходного налога, относится к одному и тому же налогоплательщику и тот же налоговый орган.

Группа готовит консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятыми Европейским союзом в форме правил Комиссии Европейского Союза. Новые стандарты и интерпретации и изменения к вышеизложенному, которые были опубликованы и одобрены Европейским союзом и еще не вступили в силу и еще не применяются Группой капитала.

3. Внедрение учета по справедливой стоимости, безусловно, потребует дополнительных издержек . Раскрытие этой информации также требует дополнительных затрат.

4. Непривычность данного метода по сравнению с методом фактических затрат, что выражается в повышении требований к квалификации бухгалтера. Заметим, что дополнительные требования к квалификации бухгалтера неизбежны независимо от применяемого метода учета в связи с очень быстрой изменчивостью экономической ситуации и рыночных характеристик, с появлением новых инструментов. Особенно это касается финансового рынка , изменения на котором происходят особенно быстро.

5. Нарушение принципа осмотрительности выражается в том, что использование справедливой стоимости нарушает принцип осмотрительности (один из ключевых принципов бухгалтерского учета). Данный принцип гласит, что при подготовке финансовой отчетности следует минимизировать различного вида неопределенности, которые неизбежно возникают в связи с оценкой хозяйственных событий.

Таким образом, концепция справедливой стоимости является достаточно неоднозначной и требует комплексного изучения с точки зрения ее практического внедрения в учетную практику российских предприятий.

Литература:

1. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости /К. Блохин// «Финансовая газета».- 2007.- № 21.

2.Гетьман, В. Реформирование системы бухгалтерского учета: оценка активов по справедливой стоимости. /В. Гетьман.// «Финансовая газета».- 2001.- №24.

3.Горбатова, Л. Учет по справедливой стоимости: теория и практика. /Л. Горбатова// «Финансовая газета».- 2000.- №31.

Cпециалисты компании «Эрнст энд Янг»

В мае 2011 г. Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Публикация стандарта стала итогом совместного проекта по разработке единой системы требований в отношении определения справедливой стоимости согласно МСФО и ОПБУ США.

Данный стандарт не вводит новые требования о том, когда элементы финансовой отчетности должны оцениваться по справедливой стоимости. Вместо этого он определяет, как следует оценивать справедливую стоимость согласно МСФО в тех случаях, когда оценка по справедливой стоимости необходима или допускается согласно требованиям других стандартов в составе МСФО.

Требования, введенные новым стандартом, вероятнее всего, затронут компании, которые:

Удерживают финансовые инструменты;

Используют справедливую стоимость для оценки инвестиционной недвижимости;

Переоценивают основные средства или нематериальные активы;

Имеют биологические активы и сельскохозяйственную продукцию.

Причины выпуска нового стандарта по оценке

справедливой стоимости

Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 13 по нескольким причинам. Основной из них является упрощение и повышение последовательности применения стандартов при оценке справедливой стоимости. Многие МСФО требуют от компаний или разрешают им оценивать активы, обязательства или долевые инструменты по справедливой стоимости либо раскрывать информацию о справедливой стоимости активов, обязательств или долевых инструментов. Однако до опубликования МСФО (IFRS) 13 описание методов определения справедливой стоимости не было подробным, а в некоторых случаях требования противоречили друг другу. МСФО (IFRS) 13 объединяет и разъясняет требования в отношении оценки справедливой стоимости.

Еще одной причиной было усовершенствование раскрытия информации о справедливой стоимости. Совет по МСФО полагает, что новые требования к раскрытию информации помогут пользователям более правильно проанализировать методы оценки и исходные данные, используемые для определения справедливой стоимости. Это была одна из важных мер по преодолению последствий финансового кризиса, принятых Советом по МСФО в ответ на пожелания «Большой двадцатки».

Третьей причиной публикации МСФО (IFRS) 13 была конвергенция с ОПБУ США, поправки в которые параллельно вносились ССФУ. Совет по МСФО и ССФУ работали вместе, чтобы значение термина «справедливая стоимость» в МСФО и ОПБУ США и соответствующие требования в отношении оценки справедливой стоимости и положения о раскрытии информации были одинаковыми. Однако между МСФО и ОПБУ США все же сохранятся различия в требованиях относительно того, когда требуется или разрешается использовать справедливую стоимость.

В чем заключаются новые принципы?

Ниже представлены основные характеристики концепции оценки справедливой стоимости согласно новому стандарту:

Справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена выхода).

Цена выхода применяется вне зависимости от намерения и/или возможности компании продать актив или передать обязательство на дату оценки.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка по продаже актива или передаче обязательства происходит на основном рынке, т. е. рынке с наибольшим объемом и уровнем деятельности для актива или обязательства. В отсутствие основного рынка предполагается, что оценка справедливой стоимости должна основываться на условиях на наиболее благоприятном для компании рынке, т. е. рынке, на котором возможны получение максимальной суммы в случае продажи актива либо уплата минимальной суммы в случае передачи обязательства после вычета затрат по сделке и затрат на транспортировку.

При определении справедливой стоимости руководство компании использует допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены актива или обязательства.

В случае нефинансовых активов руководство компании должно учитывать наилучшее и наиболее эффективное использование актива участниками рынка, которое может отличаться от способа использования актива в настоящее время.

Справедливая стоимость обязательства и собственных долевых инструментов компании определяется с точки зрения участника рынка, удерживающего идентичный инструмент в качестве актива.

Справедливая стоимость обязательства отражает влияние риска неисполнения, которое включает собственный кредитный риск компании, но может не ограничиваться им.

При оценке справедливой стоимости не допускается учитывать «факторы объема». «Фактор объема» — это корректировка цены с учетом скидки в случае продажи участником рынка большого пакета активов или обязательств в рамках одной или нескольких сделок.

Учет в оценке премий и скидок (отличных от «факторов объема») допускается в том случае, если участники рынка учитывают такие премии или скидки в ходе сделок по активу или обязательству (но только если включение премии или скидки соответствует единице учета, установленной в стандарте, который требует или разрешает использовать оценку по справедливой стоимости).

Выполняя оценку справедливой стоимости, компания должна в максимальной степени использовать уместные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых данных. МСФО (IFRS) 13 предусматривает трехуровневую иерархию источников оценки справедливой стоимости (см. ниже), которая определяет приоритетность исходных данных при оценке справедливой стоимости.

Согласно МСФО (IFRS) 13 необходимо использовать котировки для идентичных статей на активных рынках (т. е. исходные данные уровня 1), если таковые имеются, поскольку они являются наилучшим доказательством справедливой стоимости.

Уровень 1

Уровень 2

Уровень 3

Определение

Котировки (нескорректированные) на активном рынке по идентичным активам или обязательствам, информацию о которых компания может получить на дату оценки

Исходные данные, отличные от котировок, включенных в уровень 1, которые наблюдаются для актива или обязательства непосредственно либо опосредованно

Ненаблюдаемые исходные данные для оценки актива или обязательства

Пример

Котировки долевых ценных бумаг, торговля которыми осуществляется на Лондонской фондовой бирже

Процентные ставки и кривые доходности, которые могут наблюдаться с определенной периодичностью, подразумеваемая волатильность и кредитный спред

Темпы роста, применяемые в отношении денежных потоков предыдущих периодов, которые используются для оценки бизнеса или неконтрольной доли участия в компании, акции которой не котируются на бирже

Как подготовиться к применению МСФО (IFRS) 13?

Последствия применения МСФО (IFRS) 13 будут зависеть от ранее применявшихся методов оценки, использовавшихся методов учетной политики и отрасли, в которой компания осуществляет деятельность. При планировании перехода к использованию стандарта необходимо учитывать определенные аспекты финансовой и операционной политики, рекомендации по которым представлены ниже.

Этап 1. Сбор информации

Для сбора информации, которая будет использоваться для применения нового стандарта, а также для определения справедливой стоимости на постоянной основе и выполнения новых требований к раскрытию информации, могут понадобиться разработка или изменение определенных процедур и систем. В некоторых случаях для определения справедливой стоимости могут понадобиться услуги третьей стороны (экспертов по оценке). В других случаях руководству компании может быть необходима информация, которая не использовалась ранее, например оценочные корректировки с учетом кредитного риска либо надбавки за риск.

Процедуры сбора информации могут быть различными в зависимости, например, от следующих факторов:

Осуществляется ли оценка справедливой стоимости регулярно (т. е. на конец каждого отчетного периода, как это, например, необходимо для многих финансовых инструментов) либо же единовременно (т. е. только после определенных событий, таких как обесценение или классификация в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи);

Является ли оцениваемая статья финансовым активом или финансовым обязательством либо же нефинансовым активом или нефинансовым обязательством;

Требуется ли только раскрытие информации о справедливой стоимости (например, если компания использует модель оценки инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости) либо же статья признается в финансовой отчетности по справедливой стоимости;

Основана ли справедливая стоимость на рыночных котировках и наблюдаемых исходных данных (отличных от котировок) либо же она основывается на ненаблюдаемых исходных данных.

Поскольку уровни требований к раскрытию информации неодинаковы, в некоторых ситуациях целесообразнее собирать данные вручную, а не инвестировать средства в автоматизированные системы.

Этап 2. Вынесение важнейших суждений

В зависимости от степени, в которой компания использует справедливую стоимость в своей финансовой отчетности, а также от того, насколько ранее применявшиеся методы оценки отличаются от МСФО (IFRS) 13, применение данного нового стандарта может потребовать значительных затрат времени и усилий, а также экспертной оценки и вынесения суждений руководством. Для некоторых таких суждений понадобится всестороннее понимание характера оцениваемого актива, обязательства или долевого инструмента, включая анализ их характеристик, присущих им ограничений и рынков, на которых обычно осуществляются операции с ними. Сотрудники бухгалтерской службы не должны выносить данные суждения без консультаций с руководством компании, персоналом, ответственным за операционную деятельность, и юристами компании. Руководству компании необходимо принимать непосредственное участие в процессе внедрения новых стандартов и принятии решений в сферах, требующих применения суждений. Комитеты по аудиту должны отслеживать участие руководства, анализировать принятые руководством важнейшие решения, оспаривая их при необходимости.

Крайне важно определить следующее:

Используется ли нефинансовый актив наилучшим и наиболее эффективным образом;

Является ли рынок, на котором компания обычно заключает сделки, основным (или наиболее благоприятным) рынком;

Является ли целесообразным использование определенного метода оценки в данных обстоятельствах либо также возможно использование дополнительных методов;

Учитывает ли участник рынка, действующий в своих собственных экономических интересах, премии или скидки при определении цены актива;

Наблюдается ли существенное снижение объемов и количества заключаемых на рынке сделок;

Имеются ли свидетельства того, что сделка, заключенная на рынке, не является типичной;

Являются ли корректировки наблюдаемых исходных данных значительными для оценки справедливой стоимости в целом;

Возможно ли изменение двух (или более) ненаблюдаемых параметров в результате изменения другого параметра (т. е. зависят ли исходные данные друг от друга);

Чувствительна ли оценка справедливой стоимости к ненаблюдаемым исходным данным (т. е. может ли изменение ненаблюдаемых данных привести к значительному увеличению или уменьшению справедливой стоимости).

Этап 3. Оценка и планирование последствий внедрения

Понимание того, каким образом изменятся основные финансовые показатели после применения нового стандарта, является чрезвычайно важным. Например, совокупные активы и совокупные обязательства могут увеличиться либо уменьшиться, равно как и совокупная выручка с совокупными затратами. Как следствие, новые стандарты могут оказать влияние на основные показатели деятельности, используемые для следующих целей:

Мониторинг финансовых результатов компании, как внутренний, так и внешний;

Предоставление информации аналитикам и акционерам;

Выполнение договорных обязательств (ковенант) по займам;

Установление целевых показателей при выплате премий или определение условий наделения правами на выплаты, основанные на акциях;

Выполнение требований регулирующих органов (например, обеспечение определенного соотношения собственного и заемного капитала или определенного коэффициента финансового рычага);

Определение подлежащих уплате налогов на прибыль и эффективной налоговой ставки.

Соответственно, последствия применения МСФО (IFRS) 13 должны быть проанализированы не только Комитетом по аудиту, но и Комитетом по вознаграждениям (поскольку может возникнуть необходимость пересмотра установленных целевых показателей по вознаграждениям или условий наделения правами на выплаты, основанные на акциях), а также должны быть рассмотрены в рамках общего анализа хозяйственной деятельности компании.

Вне зависимости от того, использует ли руководство компании для оценки справедливой стоимости внешние или внутренние ресурсы, оно должно удостовериться, что осуществляющие оценку специалисты знают МСФО (IFRS) 13 и проанализировали, как принятие МСФО (IFRS) 13 может повлиять на существующую в компании практику оценки. В конечном итоге ответственность за определение представляемых в финансовой отчетности оценок справедливой стоимости несет руководство компании. Привлечение сторонних специалистов для оказания содействия в данном процессе не освобождает их от этой обязанности.

Дальнейшие действия

Новый стандарт вступает в силу 1 января 2013 г. (и применяется перспективно). Однако переход к его применению будет более простым (в том числе можно будет избежать нежелательных сюрпризов), если компании начнут планировать его заранее (см. врезку ниже «Пять вопросов, на которые необходимо ответить руководству компаний»). Чтобы обеспечить успешное внедрение МСФО (IFRS) 13, необходимо отслеживать как ход его внедрения, так и важнейшие решения, принимаемые в ходе этого процесса.

Пять вопросов, на которые необходимо ответить руководству компаний:

1. В каких случаях компания использует справедливую стоимость в своей финансовой отчетности для целей оценки активов и обязательств или раскрытия информации?

2. Какие положения нового стандарта (если таковые имеются), вероятнее всего, отразятся на существующей практике учета?

3. Какие оценки справедливой стоимости в финансовой отчетности являются наиболее субъективными и/или чувствительными?

4. Каким образом будут собираться данные для выполнения новых требований к раскрытию информации?

5. Кто будет вовлечен в процесс внедрения? Потребуются ли услуги независимых оценщиков? Каким образом будет определяться правильность (и осуществляться мониторинг) применения МСФО (IFRS) 13 (а не какой-либо другой концепции оценки) руководством и привлеченными специалистами по оценке?